Организация не использует ни в целях производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, ни для управленческих нужд самой организации имущество, учитываемое ею в качестве объекта основных средств, и планирует перепродать его. Правомерно ли перевести этот объект в категорию товаров (на счет 41) и не платить налог на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

По мнению Минфина России, в ситуации, изложенной в вопросе, действующее Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не предусматривает перевод основных средств в категорию "товары", поскольку основные средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии, в частности при продаже (п. 29 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).

Кроме того, активы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Деятельность же признается прекращаемой при условии принятия организацией соответствующего решения на наиболее раннюю из дат: либо на момент заключения договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может осуществляться, либо на день доведения решения о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, интересы которых могут быть затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.) (п. 7 ПБУ 16/02).

На основании изложенного Минфин России сделал вывод, что основные средства подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).

Однако такая позиция небесспорна. Некоторые суды считают, что если организация больше не использует основные средства в своей деятельности, то они уже не соответствуют признакам основного средства, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. А следовательно, такое имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар для перепродажи и не платить налог на имущество. В частности, к такому выводу пришли ФАС Поволжского округа и ФАС Центрального округа (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

Таким образом, если организация переведет основное средство в такой ситуации в категорию товаров (на счет 41) и не будет платить налог на имущество, вероятны претензии со стороны налоговых органов. Однако, по нашему мнению, у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.07.2010