Стороны договора займа заключили дополнительное соглашение, по которому заемщик возвращает долг досрочно, а заимодавец в ответ снижает процентную ставку. Изначально организация предоставила заем сроком на 2 года под 25 процентов годовых с уплатой процентов в день возврата займа. Однако через 6 месяцев ей самой понадобились эти деньги, и она договорилась с заемщиком о том, что он возвращает заем досрочно, уплатив проценты по ставке 15 процентов годовых. Нужно ли заимодавцу в этом случае пересчитывать "налоговые" проценты и подавать уточненные декларации по налогу на прибыль?

Ответ: По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доходы и расходы учитываются при формировании налоговой базы на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доходы и расходы учитываются на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Таким образом, пересчитать "налоговые" проценты и подать уточненные декларации по налогу на прибыль нужно, только если в расчете налоговой базы были допущены ошибки.

В данном же случае ни заимодавец, ни заемщик никаких ошибок не совершили - свои доходы и расходы они определили в соответствии с действующим между ними договором займа, а в определенный момент условия этого договора изменились. Следовательно, по нашему мнению, уточненную декларацию по налогу на прибыль подавать не нужно, а на дату возврата займа заимодавец должен показать внереализационный расход в виде разницы между процентами, начисленными по прежним условиям договора и полученными от заемщика по измененному договору. Заемщик же учтет эту разницу как внереализационный доход (п. 6 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.07.2010