Иностранная организация - комитент реализует на территории Российской Федерации (российскому покупателю) с привлечением российской организации - комиссионера, участвующего в расчетах, рекламные услуги. Комиссионер из сумм, причитающихся комитенту, производит удержание своего вознаграждения. Каков порядок уплаты НДС в этом случае?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с требованиями ст. ст. 147, 148 НК РФ.

В частности, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в отношении рекламных услуг местом реализации признается Российская Федерация, если покупатель услуг находится на ее территории. То есть в рассматриваемой ситуации реализация услуг будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

В случае осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации с привлечением комиссионера - российской организации налоговым агентом в целях НДС признается состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика организация и индивидуальный предприниматель, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента будет исполнять российская организация - комиссионер.

Российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, при реализации услуг этого иностранного лица на территории РФ выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу по НДС на основании полной стоимости реализуемых услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога.

Если порядок несения налогового бремени не урегулирован контрактом с комитентом, то суммы НДС исчисляются сверх стоимости реализованных рекламных услуг и уплачиваются за счет средств налогового агента - комиссионера. При этом права на налоговый вычет у налогового агента - комиссионера не возникает, так как право на вычет в силу п. 3 ст. 171 НК РФ имеют лишь налоговые агенты - покупатели товаров (работ, услуг).

Помимо обязанностей налогового агента, посредник осуществляет реализацию собственных услуг иностранной организации (услуги комиссионера). Согласно абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в том числе при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации посредник-комиссионер осуществляет услуги от своего имени, но за счет комитента, соответственно, он не подпадает под действие указанной нормы, в связи с чем местом реализации посреднических услуг будет являться территория Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ), что повлечет обложение реализации услуг налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, российская организация - комиссионер при перечислении денежных средств иностранной организации - комитенту как налоговый агент по НДС перечисляет в бюджет сумму НДС со всей стоимости реализованных рекламных услуг и как налогоплательщик уплачивает НДС со стоимости собственных услуг.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.07.2010