Физическое лицо в течение года не имело доходов. Необходимо ли подавать в таком случае "нулевую" декларацию по форме 3-НДФЛ?

Ответ: Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, то при отсутствии доходов оно не обязано подавать такую декларацию. В случае если физическое лицо - индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения, то "нулевую" декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) представить необходимо даже при отсутствии доходов, так как индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ.

Обоснование: Обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации предусмотрена пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Статьей 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется, в частности, налогоплательщиками, указанными в ст. 227 НК РФ, а именно физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также налогоплательщиками, указанными в ст. 228 НК РФ, - то есть физическими лицами, получающими определенные виды доходов.

При рассмотрении данного вопроса следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, который в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" уточнил: отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, при отсутствии доходов должны представить именно декларацию по форме 3-НДФЛ, а не единую (упрощенную) налоговую декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Соответствующие разъяснения контролеров приведены в Письмах ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@, Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271.

Е. Л.Джабазян

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.01.2014