Организация приобрела основное средство в рассрочку. С какого момента в целях исчисления налога на прибыль организация вправе начать начислять амортизацию по такому основному средству: после ввода его в эксплуатацию или после окончательного расчета с продавцом?

Ответ: На основании правил, установленных Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ), имущество признается амортизируемым при соответствии следующим условиям:

- имущество должно принадлежать организации на праве собственности;

- имущество используется для извлечения дохода;

- срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость имущества должна превышать 20 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В статьях НК РФ, посвященных порядку учета основных средств, нет увязки между начислением амортизации и фактом оплаты (полной оплаты) основного средства.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

На формирование первоначальной стоимости не влияет, оплачено основное средство на момент ввода в эксплуатацию или нет, так как при заключении договора купли-продажи стоимость сделки уже известна и потому осуществление оплаты в рассрочку не влияет на определение первоначальной стоимости основного средства.

Однако необходимо принимать во внимание: если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после полной оплаты объекта (ст. 223 Гражданского кодекса РФ), то оснований для начисления амортизации по этому объекту нет.

Таким образом, считаем, что определяющим фактором для начисления амортизации по объектам основных средств являются переход права собственности на объект, окончательное определение первоначальной стоимости объекта и ввод этого объекта в эксплуатацию.

В Письме от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170 Минфин России указал, что амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться при условии, что этот объект принят к учету (счет 01 "Основные средства") и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Ранее Минфин России в Письме от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 высказывал противоположную точку зрения: если основное средство полностью не оплачено, то нельзя считать сформированной первоначальную стоимость. При оплате в рассрочку первоначальная стоимость еще не известна, поэтому начислять амортизацию на этот объект нельзя.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что если договором купли-продажи не предусмотрено особого условия перехода права собственности на объект, в частности условия о полной оплате основного средства, то организация вправе начать начислять амортизацию по основному средству, первоначальная стоимость которого сформирована, - после ввода его в эксплуатацию даже при оплате в рассрочку.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.06.2010