Организация является плательщиком налога на имущество организаций. В 2010 г. организация начислила налог на имущество организаций за 2009 г. В каком отчетном (налоговом) периоде его следует учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Суммы налога на имущество учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При учете доходов и расходов методом начисления расходы в виде сумм налогов и сборов признаются на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Каких-либо особенностей в отношении порядка учета расходов в виде сумм налогов для целей налогообложения прибыли организаций, помимо их начисления в установленном законодательством Российской Федерации порядке, положениями НК РФ не установлено.

Давая разъяснения в Письмах от 16.02.2009 N 03-03-06/2/22 и от 26.09.2007 N 03-03-06/2/185, Минфин России указывает, что под датой начисления налогов следует понимать дату, на которую определенный вид налога, в соответствии с НК РФ, признается фактически начисленным.

В более раннем письме московские налоговики уточнили, что налоги, подлежащие учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде, за который представляется декларация (Письмо УМНС России по г. Москве от 21.05.2004 N 26-12/35053). Дата начисления - это дата, на которую определенный вид налога, в соответствии с НК РФ, признается фактически начисленным, т. е. последний день отчетного периода, за который рассчитан налог. Такой же вывод приводится и в Письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212.

Подобного подхода придерживаются и некоторые суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-4554/2005(22397-А27-40)).

Однако в судебных решениях есть и противоположная точка зрения, заключающаяся в том, что налог не может начисляться до окончания налогового (отчетного) периода, следовательно, признавать налог в расходах необходимо после налогового (отчетного) периода (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2009 N Ф04-3852/2009(9731-А81-41), Ф04-3852/2009(12616-А81-41), Ф04-3852/2009(12617-А81-41), ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3).

Несмотря на наличие указанных выше судебных решений, считаем, что расходы в виде налога на имущество за 2009 г. признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в 2009 г.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.06.2010