Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость оказанных услуг, если акт выполненных услуг заверен факсимильной подписью исполнителя?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Таким образом, если соглашением сторон (например, договором) установлено, что стороны допускают подписание актов выполненных услуг с использованием факсимиле, то такое оформление актов не противоречит действующим нормам ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Акт выполненных услуг является первичным документом и должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Официальная позиция контролирующих органов сводится к следующему: законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривают использования факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур (Письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, УМНС России по г. Москве от 02.06.2003 N 11-14/29297).

Арбитражная практика по вопросу использования факсимильной подписи на первичных документах неоднозначна.

В Определении ВАС РФ от 07.02.2008 N 653/08 указано, что сторонами не заключались какие-либо письменные соглашения об использовании при совершении сделок, в том числе оформлении товарных накладных, факсимильного воспроизведения подписи. Кроме того, накладная является первичным учетным документом, который составляется по установленной форме и должен содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за проведение хозяйственных операций.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 указал, что факсимиле - это аналог собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. В соответствии с Законом N 129-ФЗ первичные документы должны в обязательном порядке содержать личные подписи ответственных лиц.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.04.2009 N А82-3115/2008-27 признал неправомерным доначисление обществу налога на прибыль и отклонил доводы инспекции о том, что документы с факсимильной подписью руководителя не могут приниматься к учету и подтверждать расходы общества. В рассматриваемом случае договоры с поставщиком подписаны обществом, акты приема-передачи оказанных услуг и отчеты поверенного приняты, оплата произведена, следовательно, между сторонами достигнуто соглашение об оформлении сделки и ее результатов с использованием факсимильного воспроизведения подписи.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.04.2008 N А56-13616/2007 пришел к выводу о том, что затраты общества документально подтверждены, так как факсимильные подписи должностных лиц организации-контрагента на первичных бухгалтерских документах (акте выполненных работ, счете) заверены оттиском печати этой организации. Кроме того, расходы реально понесены, являются экономически обоснованными, следовательно, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: чтобы не доводить дело до суда, необходимо запросить у исполнителя первичные документы с оригинальными подписями.

При наличии актов выполненных услуг с факсимильной подписью исполнителя организация несет налоговые риски.

Если при совершении сделок предполагается использование факсимильного воспроизведения подписи, то это необходимо закрепить в соглашении сторон.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.06.2010