Индивидуальный предприниматель, имеющий трех наемных работников, осуществляет деятельность, связанную с пошивом штор по заказам населения, в г. Одинцово Московской области. Для осуществления указанной деятельности индивидуальный предприниматель арендует помещение площадью 75 кв. м, которое использует под выставочный зал и подсобные помещения. Также на этой площади расположен торговый зал площадью 10 кв. м, где продаются покупные товары - шторы, карнизы, жалюзи, различная фурнитура. Каким образом рассчитать налоговую базу для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Решением Совета депутатов Одинцовского района МО от 18.11.2005 N 5/3 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании "Одинцовский муниципальный район Московской области" введена система налогообложения в виде ЕНВД, в частности, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163);

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Пошив штор по заказам населения, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, подпадает под бытовые услуги (код ОКУН - 012229), облагаемые ЕНВД.

Реализация покупных товаров (шторы, карнизы, жалюзи, различная фурнитура) также подпадает под ЕНВД, поскольку это розничная торговля.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", базовая доходность составляет 7500 руб/мес.

Исходя из ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), базовая доходность составляет 1800 руб/мес.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 на 2010 г. установлен коэффициент-дефлятор К1, равный 1,295.

Значения корректирующего коэффициента К2 установлены в Приложении N 1 к Решению Совета депутатов Одинцовского района МО от 18.11.2005 N 5/3. В частности, при оказании бытовых услуг по пошиву швейных изделий К2 = 0,8 для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, К2 = 1.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг (пошив штор) за налоговый период равна 93 240 руб. (4 чел. x 7500 руб/мес. x 3 мес. x 1,295 x 0,8), при оказании услуг розничной торговли - 69 930 руб. (10 кв. м x 1800 руб/мес. x 3 мес. x 1,295 x 1).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.06.2010