Гражданин РФ заключил договор купли-продажи недвижимого имущества - нежилого помещения - 3 февраля 2009 г., свидетельство о праве собственности на указанное недвижимое имущество было получено с указанием даты регистрации права - 13 марта 2009 г. 2 марта 2009 г. физическим лицом получено свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (физическое лицо заявило о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы"). Согласно выписке из ЕГРИП основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является сдача внаем собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.2), дополнительным - прокат бытовых изделий и предметов личного пользования (код по ОКВЭД 71.4). С 15 марта 2009 г. нежилое помещение использовалось индивидуальным предпринимателем в целях своей предпринимательской деятельности - сдавалось в аренду. В мае 2010 г. индивидуальный предприниматель продает указанное недвижимое имущество. Налогообложению каким налогом подлежит сумма, полученная от продажи недвижимого имущества: НДФЛ по ставке 13% или 6% налога с доходов по упрощенной системе налогообложения? Каковы сроки уплаты налога?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

В п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@).

Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет деятельность, которая не указана в ЕГРИП, она не считается предпринимательской и доходы от нее облагаются НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ.

Таким образом, перешедший на упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель, заявивший при государственной регистрации вид деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" (код по ОКВЭД 70.2), должен учитывать полученные от указанной деятельности доходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

При этом доход, полученный от продажи недвижимого имущества, не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных, в частности, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право выбора: применять ему имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб. либо уменьшить полученный от продажи нежилого помещения доход на величину документально подтвержденных расходов, то есть на покупную стоимость помещения.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учитывая, что сделка купли-продажи нежилого помещения осуществлена в 2010 г., декларацию по НДФЛ с заявлением о предоставлении налогового вычета либо уменьшении дохода на сумму подтвержденных расходов с приложением соответствующих документов налогоплательщик должен представить в ИФНС России не позднее 30 апреля 2011 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ), уплатить сумму НДФЛ - не позднее 15 июля 2011 г.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в рассматриваемой ситуации сумма, полученная от продажи недвижимого имущества, должна облагаться НДФЛ по ставке 13%.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.06.2010