В середине года организация, находящаяся в г. Казани, произвела размежевание принадлежащего ей на праве собственности земельного участка, в результате чего появилось несколько меньших по размеру участков. При этом у некоторых из них поменялось назначение земель, в результате чего земельный налог исчисляется по этим участкам с применением установленной в г. Казани пониженной ставки. Право собственности на вновь размежеванные земельные участки зарегистрировано. С какого момента у организации возникает право на уплату земельного налога по пониженной ставке?

Ответ: Налогоплательщик вправе рассчитывать земельный налог по земельным участкам, образованным в результате раздела первоначального участка, по новым налоговым ставкам с момента государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный участок и возникновения права собственности на вновь образованные участки в соответствии с положениями п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Ставки земельного налога для г. Казани были утверждены Решением Казанской городской Думы от 29.11.2005 N 2-3 (с изменениями и дополнениями).

Порядок исчисления налога, в случае если право на земельный участок возникает или прекращается в течение налогового (отчетного) периода, определен п. 7 ст. 396 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В случае когда земельный участок размежевывается (делится) на несколько меньших по размеру земельных участков, первый как объект недвижимости перестает существовать в силу положений п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременений) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки.

Таким образом, у организации в результате раздела прекратится право собственности на первоначальный земельный участок.

Вновь образованные в результате раздела земельные участки являются новыми объектами недвижимого имущества, им присваиваются уникальные кадастровые номера. У собственника земельного участка, существовавшего до раздела, вновь возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ, ст. 22.2 Закона N 122-ФЗ).

Тот факт, что собственником и первоначального, и вновь образованных земельных участков является одна и та же организация, не может служить основанием для неприменения положений п. 7 ст. 396 НК РФ, поскольку речь идет о налогообложении двух разных земельных участков, являющихся самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе рассчитывать земельный налог по земельным участкам, образованным в результате раздела первоначального участка, по новым налоговым ставкам с момента государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный участок и возникновения права собственности на вновь образованные участки в соответствии с положениями п. 7 ст. 396 НК РФ.

Г. Д.Фатхутдинова

Консультант

ООО "Юридическое агентство ЮНЭКС"

29.06.2010