Коллективным договором установлены льготы по оплате услуг за лечение в профилактории организации своим работникам (50% от цены или полное освобождение от оплаты). Услуги не оформляются путевками. Каков порядок определения налоговой базы по НДС при реализации профилакторием услуг по лечению своих работников?

Ответ: При реализации услуг работнику, который пользуется льготой по оплате в размере 50% от цены, налоговая база по НДС определяется без учета льготы, поскольку льготные цены при реализации услуг по лечению установлены не законодательством, а коллективным договором. Также без учета льготы определяется налоговая база по НДС при оказании услуг работникам на безвозмездной основе. При оказании услуг своим работникам бесплатно налоговая база по НДС исчисляется исходя из полной стоимости услуг.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ оказание услуг на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Цена реализации услуг работникам со скидкой 50% не может считаться рыночной ценой, поскольку иным лицам услуги оказываются без скидки.

В п. 2 ст. 40 НК РФ указано, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В этом случае налоговый орган вправе доначислить налог исходя из рыночных цен.

При реализации услуг работнику, который пользуется льготой по оплате в размере 50% от цены, налоговая база по НДС определяется без учета льготы.

Фактическая цена реализации (с учетом льготы по оплате) применяется только в том случае, если указанные льготы по оплате установлены законодательством (на основании п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации).

Льготные цены при реализации услуг по лечению установлены не законодательством, а коллективным договором.

Таким образом, при реализации профилакторием услуг по лечению своим работникам по льготным ценам выручка от реализации услуг в целях исчисления НДС определяется без учета льгот.

Аналогичный порядок применяется также при оказании услуг своим работникам бесплатно. Налоговая база по НДС при этом исчисляется исходя из полной стоимости услуг путевок. (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Необходимо отметить, что в случае, описанном в запросе, услуги оформлялись не путевками, которые являются бланками строгой отчетности.

Если же услуги по оздоровлению, лечению будут оформляться бланками строгой отчетности, то указанные услуги не будут облагаться НДС на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Г. Д.Фатхутдинова

Ведущий юрисконсульт

ООО "Юридическое агентство ЮНЭКС"

29.06.2010