В трудовых договорах между организацией и ее работниками предусмотрено право работников на получение выходного пособия при увольнении по основаниям, которые не предусмотрены ст. 178 Трудового кодекса РФ. Так, например, в трудовых договорах предусмотрено, что организация выплачивает выходное пособие (в размере среднего месячного заработка) работникам, увольняющимся по собственному желанию. Подлежат ли обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды выходные пособия, выплачиваемые увольняемым работникам не по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, а по основаниям, предусмотренным трудовыми договорами?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом, как предусмотрено пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, в пределах норм, установленных законодательством РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Частью 3 ст. 178 ТК РФ установлены основания, в соответствии с которыми организация обязана выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Такие пособия, выплачиваемые по основаниям, указанным в ч. 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, в размерах среднего месячного заработка или двухнедельного заработка не являются объектом обложения взносами в соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Одновременно с этим ч. 4 ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Вместе с этим пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ однозначно установлено, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не подлежат обложению страховыми взносами именно в пределах норм, установленных законодательством РФ, а не выплачиваемые по условиям трудовых или коллективных договоров.

Таким образом, если выходные пособия выплачиваются увольняемым работникам по основаниям, которые в ст. 178 ТК РФ не поименованы, то такие пособия являются объектом обложения страховыми взносами и с таких пособий необходимо уплатить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Так, например, взносы нужно уплатить с сумм выходного пособия, выплачиваемого работнику, увольняющемуся по собственному желанию.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2010