Оплата организацией расходов работникам, связанных с командировками (например, суточные, расходы по найму жилого помещения, расходы по проезду), не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Работа некоторых работников организации осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Организация оплачивает таким работникам расходы по найму жилых помещений (в разных городах), выплачивает суточные, оплачивает расходы по проезду. Вместе с этим в силу ст. 166 Трудового кодекса РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Подлежат ли оплачиваемые организацией расходы освобождению от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (с учетом того, что поездки работников не признаются командировками)?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, какие расходы, оплачиваемые организацией на командировки своих работников, не подлежат обложению страховыми взносами.

Как предусмотрено ст. 166 Трудового кодекса РФ, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, если постоянная работа работника организации осуществляется в пути или имеет разъездной характер, то такие поездки работников (например, в разные города), в силу ст. 166 ТК РФ, не могут рассматриваться как командировки.

Следовательно, если организация оплачивает таким работникам расходы по найму жилых помещений (в разных городах), выплачивает суточные, оплачивает расходы по проезду, то такие выплаты не могут быть освобождены от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с этим следует учитывать, что в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как определено ст. 164 ТК РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьей 168.1 ТК РФ предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если организация компенсирует своим работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, расходы по найму жилых помещений (в разных городах), выплачивает суточные, оплачивает расходы по проезду, то организация исполняет свою обязанность, определенную ст. 168.1 ТК РФ. Если коллективным договором, соглашением, локальными нормативным актом организации или трудовым договором с работником определены размер и порядок возмещения таких расходов, то именно в таких размерах эти компенсации не будут облагаться страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (а не на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Такой вывод подтверждается, например, в Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2010