Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя 23.08.2013, вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Предпринимателем было подано в налоговый орган 26.08.2013 заявление на получение патента с 26.08.2013 по 25.08.2014. В получении патента было отказано. Правомерны ли действия налогового органа в отказе в выдаче патента и какой режим налогообложения должен применять индивидуальный предприниматель?

Ответ: Если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя 23.08.2013 и им было подано в налоговый орган 26.08.2013 заявление на получение патента с 26.08.2013 по 25.08.2014, то налоговый орган вправе отказать в выдаче патента. Индивидуальный предприниматель должен применять общую систему налогообложения.

Обоснование: Исходя из норм пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Заявление на получение патента должно быть направлено индивидуальным предпринимателем лично или через представителя в виде почтового отправления с описью вложения либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

Как указал Минфин России в Письме от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 (направлено Письмом ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450), при подаче заявления индивидуальный предприниматель указывает дату начала и дату окончания действия патента. При этом дата подачи заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года по выбору предпринимателя.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента либо выдать предпринимателю патент, либо уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ при подаче заявления на получение патента впервые налоговый орган может отказать в его выдаче, если указанный срок действия патента не соответствует п. 5 ст. 346.45 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель нарушил срок подачи заявления на получение патента, но при этом НК РФ не содержит основания для отказа в выдаче патента в данном случае.

Из Письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 (направлено Письмом ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450) следует, что если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.

Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

Однако, учитывая, что патент выдается на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, предприниматель нарушил п. 5 ст. 346.45 НК РФ в связи с неверным указанием срока действия патента - с 26.08.2013 по 25.08.2014, так как начало и окончание действия патента приходятся на разные календарные годы.

Следовательно, действия налогового органа в отказе в выдаче патента являются правомерными.

В связи с тем что для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход либо упрощенной системы налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 346.28 и п. 2 ст. 346.13 НК РФ заявления в налоговый орган индивидуальным предпринимателем не представлялись, ему следует применять общеустановленную систему налогообложения.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183, от 13.06.2013 N 03-11-11/22017 и ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.01.2014