Организация осуществляет компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В каком порядке в 2010 г. такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, в случае если время работы указанных работников во вредных условиях меньше установленной продолжительности смены?

Ответ: На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором. Об этом говорится в ч. 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной ч. 1 указанной статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 3 указанной статьи).

Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (далее - Нормы), и Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Порядок), утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п. 4 Норм).

Размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ (п. 2 Порядка).

Приказом Минздравсоцразвития России от 19.04.2010 N 245н, зарегистрированным в Минюсте России 13 мая 2010 г., п. 4 Норм был дополнен новым положением, которым устанавливается, что, если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 4 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

Таким образом, с 13 мая 2010 г. уточнены условия бесплатной выдачи молока работникам, занятым на работах во вредных условиях труда. Такая выдача осуществляется только в случае, если время работы в указанных условиях составляет не менее чем половину рабочей смены.

Следовательно, компенсационные выплаты выплачиваются в размере, эквивалентном стоимости 0,5 литра молока за смену жирностью не менее 2,5% в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ, если время работы во вредных условиях труда составляет не менее чем половину рабочей смены. Указанные выплаты учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Основание - п. 4 Норм (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России N 245н) и п. 4 ст. 255 НК РФ.

Такие расходы учитываются ежемесячно исходя из начисленных сумм при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 4 ст. 272 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае если суммы компенсаций выплачиваются работникам, занятым на работах во вредных условиях менее половины установленной рабочей смены, такие расходы при исчислении налога на прибыль не учитываются как не соответствующие нормам законодательства РФ и требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

До указанной даты компенсационные выплаты осуществлялись вне зависимости от продолжительности работы во вредных условиях труда в течение рабочей смены.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.06.2010