Торговая организация осуществляет в 2010 г. продажу новых автомобилей российского производства покупателям - физическим лицам со скидкой в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен старых вышедших из эксплуатации и сданных на утилизацию автомобилей. Следует ли организации исполнять обязанности налогового агента в целях исчисления НДФЛ при предоставлении таких скидок?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 утверждены Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок и условия предоставления таких субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. руб. физическим лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 г. вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет. Это следует из п. 1 Правил.

Размер субсидии рассчитывается исходя из суммы скидок, предоставленных при продаже новых автотранспортных средств за отчетный период (п. 3 Правил).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ.

При этом объектом налогообложения по НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ следует, что российская организация, являющаяся источником выплаты доходов налогоплательщика, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из указанных доходов и уплате сумм НДФЛ в бюджет.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 37.1. Положения данного пункта вступили в силу с 7 апреля 2010 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Действие положений п. 37.1 ст. 217 части второй НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (ч. 5 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Указанным пунктом предусматривается, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

Таким образом, доходы покупателей - физических лиц в виде скидок, предоставляемых торговой организацией за счет средств федерального бюджета при приобретении новых автомобилей российского производства взамен вышедших из эксплуатации автомобилей, сданных на утилизацию, в рамках эксперимента, проводимого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194, обложению НДФЛ не подлежат.

А это означает, что торговой организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из указанных доходов и уплате сумм НДФЛ в бюджет не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.06.2010