При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2010 г. организация в IV квартале 2009 г. ошибочно восстановила в учете и уплатила в бюджет НДС, который ранее был принят к вычету. Можно ли зачесть сумму уплаченного налога на добавленную стоимость в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с п. 8 ст. 346.3 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам (п. 1 ст. 13 НК РФ).

Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установлено, что налог на добавленную стоимость (по нормативу 100 процентов) подлежит зачислению исключительно в федеральный бюджет.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 346.9 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 и п. 1 ст. 146 БК РФ доходы от уплаты единого налога подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ в размере 30%, в бюджет городских округов - 60% и во внебюджетные фонды 10% (в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 6,4%; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,2%; в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 3,4%).

Таким образом, зачесть сумму уплаченного налога на добавленную стоимость в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в 2010 г. будет нельзя. Объясняется это тем, что НДС подлежит зачислению исключительно в федеральный бюджет, а единый налог зачисляется на счета Федерального казначейства, а затем распределяется в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.06.2010