Организация в связи с наступающим Новым годом вручила каждому из своих работников подарочный сертификат косметической фирмы. Каков порядок отражения в учете организации операций, связанных с вручением работодателем указанных сертификатов работникам в целях исчисления НДС и налога на прибыль, при условии, что оплата сертификатов осуществлялась безналичным расчетом и организации выдан счет-фактура с выделенными суммами НДС?

Ответ: Учитывая, что у организации на приобретенные подарочные сертификаты имеется счет-фактура с выделенными суммами НДС, которые она вправе принять к вычету после принятия к учету приобретенных сертификатов, рекомендуем организации следовать более безопасной позиции и исчислить НДС с суммы номинала подарочных сертификатов, поскольку начисленная сумма НДС будет полностью компенсирована суммой НДС, принятой к вычету.

В целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов затраты на приобретение подарочных сертификатов организация не вправе.

Обоснование: В качестве подарочного сертификата следует понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268). Полученный работником сертификат позволяет ему без оплаты выбрать понравившиеся товары, при этом уплаченные работодателем деньги за сертификат засчитываются в стоимость покупки товара, который может приобрести работник. Следовательно, получая от работодателя подарочный сертификат, работник на безвозмездной основе получает имущественные права на уже оплаченные, но еще не выбранные товары.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС является передача имущественных прав. Однако данной нормой не поименована безвозмездная передача имущественных прав, как, впрочем, и в целом положениями гл. 21 НК РФ. Следовательно, передача имущественных прав на безвозмездной основе не предусмотрена в качестве объекта налогообложения по НДС. Данная позиция поддерживается судами (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, от 12.11.2010 N А46-4140/2010).

Однако справедливости ради следует отметить, что контролирующие органы, а также некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения, а именно общими нормами ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. При этом объектом обложения НДС признается и передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что на приобретенные сертификаты у организации имеется счет-фактура с выделенными суммами НДС. Предъявленная организации сумма НДС может быть принята к вычету после принятия к учету приобретенных сертификатов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), и если при этом следовать более безопасной позиции и исчислить НДС с суммы номинала подарочных сертификатов, то начисленная сумма НДС будет полностью компенсирована суммой НДС, принятой к вычету.

Что касается налога на прибыль, то учесть в составе расходов затраты на приобретение подарочных сертификатов организация не вправе, поскольку п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на включение в состав расходов стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, передача имущественных прав на безвозмездной основе прямо не предусмотрена как объект налогообложения по НДС нормами гл. 21 НК РФ. Однако судебная практика неоднозначна. При этом контролирующие органы и ряд судов, ссылаясь на общие нормы ст. 146 НК РФ, утверждают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Учитывая, что у организации на приобретенные сертификаты имеется счет-фактура с выделенными суммами НДС, которые она вправе принять к вычету после принятия к учету приобретенных сертификатов, рекомендуем организации следовать более безопасной позиции и исчислить НДС с суммы номинала подарочных сертификатов, поскольку начисленная сумма НДС будет полностью компенсирована суммой НДС, принятой к вычету. В целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов затраты на приобретение подарочных сертификатов организация не вправе.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.01.2014