Организация уплатила государственную пошлину за регистрацию прав на недвижимое имущество (складское помещение) во исполнение договора купли-продажи. Впоследствии стороны отказались от исполнения договора купли-продажи, право собственности на имущество к организации не перешло. Правомерно ли произвести зачет суммы уплаченной государственной пошлины в счет уплаты госпошлины по другим основаниям?

Ответ: В силу пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ государственная пошлина за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных пп. 21, 22.1, 23 - 26, 28 - 31 и 61 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, уплачивается для организаций в размере 15 000 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

При этом заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п. 6 ст. 333.40 НК РФ плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Такой зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Следовательно, зачет излишне уплаченной государственной пошлины по основаниям, отличным от того, по которому она изначально уплачивалась, положениями гл. 25.3 НК РФ не предусмотрен.

В силу п. 7 ст. 333.40 НК РФ возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном гл. 12 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Пунктом 14 ст. 78 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

При этом в п. 14 ст. 78 НК РФ делается оговорка о том, что положения данной статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 НК РФ.

Следовательно, зачет госпошлины возможен только в счет госпошлины по основанию, по которому была уплачена пошлина первоначально.

Если организация не планирует обращаться в течение трех лет за совершением юридически значимых действий по основанию, по которому она уплатила пошлину, то ей следует подать заявление о возврате государственной пошлины.

Таким образом, произвести зачет суммы уплаченной государственной пошлины в счет уплаты госпошлины по другим основаниям организация не вправе, поскольку положениями гл. 25.3 НК РФ такой вид зачета уплаченных в бюджет сумм не предусмотрен.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2010