На Новый год организация организует для своих работников корпоративный праздник в соответствии с нормативным актом организации. В ходе мероприятия организуются развлекательная программа и питание в форме шведского стола, отсутствует перечень работников, фактически принявших участие в мероприятии. Возникает ли у работников организации доход, облагаемый НДФЛ, если праздничное мероприятие оплачивает работодатель?

Ответ: В случае невозможности определить конкретный размер дохода и оценить выгоду, полученную каждым работником организации при проведении праздничного корпоративного мероприятия, доход, облагаемый НДФЛ, отсутствует. Учитывая, что при проведении корпоративного праздничного мероприятия питание организуется в форме шведского стола, а также отсутствует перечень работников, фактически принявших участие в мероприятии, персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, невозможно, поэтому у работников не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Обоснование: В силу норм, установленных ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы налоговым агентом учитываются все полученные доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 24, п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. При этом НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым налогоплательщиком, при этом доход определяется в случае возможности его оценки в той мере, в которой можно оценить полученную выгоду.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Судебная практика исходит из того, что для включения в доход каждого работника сумм платы за участие в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым работником (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09).

Однако в рассматриваемом в вопросе случае у работодателя отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым присутствующим на праздничном мероприятии работником, и определить конкретную сумму дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Питание по форме шведского стола не позволяет определить объем питания, полученного каждым работником.

Работодатель не может установить конкретного дохода, полученного каждым работником, так как отсутствует подтверждение фактического участия работников на празднике.

Минфин России в Письме от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333 разъяснил, что при проведении организацией корпоративных праздничных мероприятий работники организации могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая корпоративные мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой работниками.

Вместе с тем, если при проведении корпоративного праздничного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Ранее Минфин России делал аналогичные выводы в Письмах от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.01.2014