Организация принимает на работу иностранных граждан. В дальнейшем указанные иностранные граждане приобретают статус резидентов РФ. При этом моментом, когда иностранные работники приобрели статус резидентов РФ, является середина календарного месяца (указанные работники фактически отработали половину календарного месяца). По какой ставке рассчитать НДФЛ в указанном случае? Нужно ли за первую половину месяца НДФЛ рассчитывать по ставке 30%, а за вторую - по ставке 13%?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из содержания п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Как указал Минфин России в своем Письме от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода.

ФНС России в Письме от 25.06.2009 N 3-5-04/881@ указала, что в течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Таким образом, следует, что определяющее значение при определении налогового статуса работника имеет количество календарных дней нахождения работника на территории РФ в течение 12 месяцев подряд, и иностранный работник приобретет статус резидента РФ на 184-й день своего нахождения на территории РФ.

Как указал Минфин России в Письме от 05.10.2007 N 03-04-06-01/342, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Аналогичный вывод изложен в Письмах Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

На основании изложенного следует, что организация в целях исчисления сумм НДФЛ должна определять налоговый статус работников на каждую дату выплаты доходов, то есть в последний день календарного месяца, за который работникам производятся выплаты.

Учитывая, что иностранные работники приобрели статус резидентов РФ в середине календарного месяца, НДФЛ с заработной платы работников за указанный месяц следует начислять по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010