Организация ведет деятельность по реализации инвестиционных проектов по строительству жилых зданий для муниципальных нужд в качестве заказчика-застройщика. Денежные средства на реализацию указанных инвестиционных проектов получает из местного бюджета. Иных доходов от своей деятельности организация не имеет. Стоимость услуг заказчика-застройщика за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составила 1 500 000 руб. Вправе ли в указанном случае организация применить освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ?

Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" установлено, что заказчиками являются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

При этом согласно абз. 2 названной нормы заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение), организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Пунктом 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ определено, что застройщик - это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

В соответствии со ст. ст. 47, 48, 52, ч. 1 ст. 55.8 ГрК РФ индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.

Частью 6 ст. 55.6 ГрК РФ установлено, что лицу, принятому в члены саморегулируемой организации, выдается свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

На основании изложенного следует вывод, что организация вправе при наличии свидетельства, выданного СРО, о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства, выступать при реализации инвестиционного проекта в качестве заказчика-застройщика.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" определено, что инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

При этом законодательство не содержит указания на то обстоятельство, что денежные средства, полученные на реализацию инвестиционного проекта из местного бюджета, не являются инвестициями.

Пункт 1.2 Положения указанные инвестиции относит к долгосрочным инвестициям.

Следовательно, финансирование инвестиционного проекта по строительству жилых зданий за счет средств местного бюджета является инвестициями в капитальное строительство. То есть денежные средства, полученные из местного бюджета на реализацию инвестиционного проекта, носят инвестиционный характер, и на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ указанные операции не признаются реализацией и не подлежат налогообложению НДС.

Аналогичный вывод изложен в Определении ВАС РФ от 17.04.2009 N 4391/09 по делу N А57-16656/07-26-33.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Как указал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.08.2009 по делу N А06-7599/2008, средства, получаемые от инвесторов, являются средствами целевого финансирования и при использовании их на установленные договором цели НДС не облагаются, следовательно, не могут включаться в расчет лимита выручки для получения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

На основании изложенного следует, что в случае финансирования инвестиционного проекта за счет средств местного бюджета суммы, полученные из местного бюджета, не включаются в лимит выручки, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ, и, следовательно, организация при соблюдении условий ст. 145 НК РФ вправе воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010