Общество реализует недвижимое имущество. Для определения его рыночной стоимости общество воспользовалось услугами оценщика и провело оценку рыночной стоимости реализуемого им объекта недвижимости. Позднее по требованию покупателя имущества общество повторно провело оценку рыночной стоимости недвижимого имущества, но уже воспользовавшись услугами другого оценщика. Вправе ли общество затраты по обеим оценкам учесть в составе расходов по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 этой же статьи установлено, что прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что оценка недвижимого имущества проводится с целью определения его рыночной стоимости для дальнейшей продажи указанного недвижимого имущества, следует вывод, что затраты на проведение оценки рыночной стоимости недвижимого имущества включаются в состав расходов по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения.

Однако следует учитывать, что в случае проведения двух оценок одного и того же имущества налоговые органы считают обоснованным включение в состав расходов затрат только по той оценке, на основании которой имущество было продано, по другой же оценке затраты на ее проведение в составе расходов не учитываются, так как не соответствуют критериям, определенным ст. 252 НК РФ, и не являются экономически обоснованными.

Данная позиция налоговых органов изложена, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 по делу N А32-10745/2008-33/163.

Вместе с тем следует учитывать, что Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Также Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П указал, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Таким образом, следует вывод, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, при этом реальное получение доходов не является критерием определения их экономической обоснованности.

Аналогичный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А35-3805/08-С21.

Учитывая, что оценки недвижимого имущества (как первая, так и последующие) с целью определения его рыночной цены для дальнейшей продажи осуществлялись в рамках деятельности, направленной на получение дохода, следует вывод, что затраты по таким оценкам являются экономически обоснованными и подлежат включению в расходы по налогу на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 по делу N А32-10745/2008-33/163, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-14369/09.

Однако налогоплательщику следует быть готовым доказывать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010