Российская организация по договору поставки ввозит на территорию РФ лекарственную субстанцию, используемую в дальнейшем для производства лекарственных средств. Может ли организация получить у таможенного органа освобождение от уплаты НДС на основании п. 2 ст. 150 НК РФ в указанном случае? В случае если указанные операции не освобождаются от уплаты НДС, то по какой ставке НДС их следует облагать?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

В указанной норме НК РФ нет указания на лекарственную субстанцию, а равно на иные полуфабрикаты, используемые для изготовления лекарственных средств.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А40/7019-09 по делу N А40-83930/08-12-648, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2009 N 15232/09.

Правительством РФ утверждены перечни, поименованные в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998, Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240.

На основании вышеизложенного следует, что ввоз на территорию РФ лекарственных субстанций для дальнейшего производства лекарственных средств не подлежит освобождению от налогообложения НДС.

При этом следует заметить, что пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение НДС по ставке 10% производится при реализации лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделий медицинского назначения.

Согласно пп. 1 и 7 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС уплачивается в полном объеме как при выпуске товаров для свободного обращения, так и при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

На основании изложенного следует вывод, что ввоз на территорию РФ лекарственной субстанции для производства лекарственных средств подлежит обложению НДС по ставке 10%.

Данный вывод находит подтверждение в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2008 по делу N А56-8868/2008.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010