Организация имеет в собственности здание торгового комплекса и осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых залов и их частей в данном торговом комплексе организациям и индивидуальным предпринимателям под торговлю. При этом документально границы переданных в субаренду частей торговых залов не обозначены, то есть являются условными. Кроме того, многие арендаторы оформляют сразу по несколько договоров аренды. Арендуемые одним лицом (организацией) площади при этом могут быть расположены на нескольких этажах торгового комплекса. Площадь каждой переданной в аренду торговой точки, как правило, не превышает 150 кв. м. В то же время суммарная площадь арендуемых одним лицом или организацией торговых точек может превышать 150 кв. м. На основании каких документов арендаторам следует рассчитывать сумму единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на арендованных площадях в здании торгового комплекса? Что следует понимать под объектом организации торговли в описанной выше ситуации: весь торговый центр в целом, или следует рассматривать торговый зал каждого отдельно взятого этажа, или отдельно каждую переданную в аренду торговую точку (часть торгового зала)?

Ответ: В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), для исчисления единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Под площадью торгового зала согласно ст. 346.27 Кодекса понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Соответственно, если согласно инвентаризационным документам арендуемые налогоплательщиком торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазин или павильон), то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов.

Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли.

Если же согласно инвентаризационным документам арендуемые торговые площади относятся к объектам торговли, не имеющим торговых залов (в том числе к торговым комплексам), то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "торговое место", если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, или "площадь торгового места в квадратных метрах", если площадь торгового места превышает 5 кв. м (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Учитывая изложенное, размер, количество и назначение объектов организации торговли, как имеющих торговые залы, так и не имеющих таковых и переданных в аренду (субаренду), следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010