Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли предприниматель учитывать в целях налогообложения расходы на мобильную связь, если мобильный телефон зарегистрирован на него не в качестве ИП, а в качестве физического лица? Необходимо ли перезаключить договор на оказание услуг мобильной связи на ИП?

Ответ: На основании ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по данному налогу учесть расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Так, п. 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю с расшифровкой выполненных услуг, тарифами за оказанные услуги и т. д.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

При этом исходя из ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" электросвязью признаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Таким образом, расходы на оплату услуг мобильной связи (сотовой связи) могут быть включены предпринимателем в составе расходов по оплате услуг связи.

При этом важно отметить, что согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, если приобретенный мобильный телефон используется для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (в целях ведения предпринимательской деятельности), и с оператором сотовой связи заключен соответствующий договор, то индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на оплату услуг мобильной связи.

Поэтому, если сотовый телефон и договор на оказание услуг мобильной связи зарегистрированы на физическое лицо, в целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанной с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера рекомендуется заключить с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010