В собственности организации находится автомобиль. В учете для целей исчисления налога на прибыль организаций он является основным средством, его стоимость амортизируется. Одним из критериев, при выполнении которых имущество признается амортизируемым, является извлечение организацией дохода от его использования (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но автомобиль не используется длительное время (больше года) и простаивает. Считается ли он для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым основным средством в такой ситуации? Вправе ли организация не начислять по нему амортизацию? Как поступить в данной ситуации, чтобы избежать споров с налоговыми органами?

Ответ: Действительно, согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, непременным условием отнесения того или иного имущества к амортизируемому является его использование для извлечения дохода.

Пункт 3 ст. 256 НК РФ содержит норму, согласно которой из состава амортизируемого имущества исключаются основные средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Анализ приведенных выше норм позволяет сделать следующие выводы:

- если основное средство простаивает, налогоплательщик не имеет права включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, сумму амортизации по данному основному средству. При этом он не может увеличить срок полезного использования основного средства на период, на который приостановлено начисление амортизации. Часть первоначальной стоимости, которая должна была быть учтена в расходах в период простоя, будет выпадающим расходом, который налогоплательщик никогда не сможет учесть в налоговой базе по налогу на прибыль;

- гл. 25 НК РФ предусмотрен особый механизм избежания негативных последствий простоя - консервация. На основании решения руководства организации налогоплательщик вправе перевести основное средство на консервацию. Если срок консервации меньше трех месяцев, налогоплательщик вправе амортизировать данное основное средство. При более длительной консервации (более трех месяцев) он должен приостановить начисление амортизации по данному основному средству. При расконсервации указанного основного средства налогоплательщик увеличит срок его полезного использования на период нахождения объекта основных средств на консервации. Это позволит доучесть выпавшие расходы в виде сумм амортизации, приходящихся на период консервации.

Следует отметить, что с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ и Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П при простое основного средства без перевода его на консервацию налогоплательщик вправе включить суммы амортизации в расходы, в случае если простой - обоснованный, экономически целесообразный и является частью производственного цикла организации. Это, например, сезонная приостановка работы; простой, связанный с ремонтом; простой во время подготовительной фазы производственного цикла. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 и от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367). Есть судебные решения, в которых содержатся аналогичные выводы (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2007 по делу N А56-9865/2007, ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3).

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010