Между сторонами заключен договор лизинга оборудования сроком на 3 года. Срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет. По окончании договора оборудование переходит в собственность лизингополучателя. Договором предусматриваются уплата лизингополучателем ежемесячных лизинговых платежей, а также выплата выкупной суммы в последний месяц срока действия договора лизинга. Может ли лизингополучатель при исчислении налога на прибыль организаций применить амортизационную премию в отношении выкупной суммы предмета лизинга?

Ответ: Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ используется понятие капитальных вложений, содержащееся в Федеральном законе от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Так, капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Кроме того, в Письме Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61 говорится о том, что единственным ограничением, установленным НК РФ в отношении использования налогоплательщиком права на амортизационную премию, является невозможность применения данного порядка в отношении безвозмездно полученного имущества.

Таким образом, в отношении любого перехода права собственности на объекты основных средств на возмездной основе налогоплательщик вправе применить амортизационную премию.

Согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, в течение действия договора лизинга является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге)).

При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Аналогичная норма содержится в п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, согласно которой по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга либо приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Если договор лизинга предусматривает обязанность лизингополучателя по его окончании приобрести предмет лизинга в собственность, лизинговые платежи включают выкупную цену предмета лизинга.

Выкупная цена предмета лизинга будет формировать его первоначальную стоимость в налоговом учете лизингополучателя после перехода права собственности на указанный предмет лизинга.

Таким образом, приобретение лизингополучателем по истечении договора лизинга предмета лизинга в собственность с выплатой его покупной цены имеет два обязательных для п. 9 ст. 258 НК РФ признака (переход права собственности на объект основных средств и возмездность). Это означает, что лизингополучатель вправе применить амортизационную премию в отношении основных средств, приобретенных в собственность по истечении договора лизинга.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010