Научная организация при осуществлении своей обычной деятельности получила денежные средства в качестве гранта. При этом в соответствии с соглашением на предоставление гранта возникшие в ходе указанной деятельности расходы покрываются как за счет данных средств, так и за счет собственных средств организации. В каком порядке организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль понесенные ею расходы?

Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым при налогообложении прибыли, относятся доходы в виде полученных грантов.

При этом в целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

1) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах;

2) гранты предоставляются:

а) российскими физическими лицами;

б) российскими некоммерческими организациями;

в) иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

3) гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

4) гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом налогоплательщики, получившие гранты, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего грант, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, денежные средства, полученные на проведение конкретных научных исследований, при выполнении вышеизложенных условий признаются грантами и не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Следуя принципу раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет полученного гранта и расходов, произведенных за счет средств гранта на цели, указанные грантодателем.

Расходы, осуществляемые налогоплательщиком за счет не облагаемых налогом на прибыль средств гранта, не могут быть отнесены в счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Обращаем внимание, что в сфере науки гранты получаются на конкретные научные исследования. Это означает, что все расходы, связанные с конкретным научным исследованием, под которое получен грант, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

В случае частичного финансирования конкретного научного исследования в соглашении на предоставление гранта должны содержаться положения, на основании которых грантополучатель сможет организовать раздельный учет в целях пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Иными словами, необходимо конкретизировать, какие именно расходы грантополучатель будет осуществлять за счет средств гранта. Именно их он не будет учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При отсутствии таких положений в соглашении о предоставлении гранта все расходы, связанные с осуществлением конкретного научного исследования, на которое получен грант, будут считаться произведенными в рамках целевого финансирования и не будут учитываться в целях гл. 25 НК РФ.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010