Подлежат ли налогообложению НДФЛ денежные средства, уплаченные организацией в связи с участием ее работников в спортивных соревнованиях, проходивших в выходной день?

Ответ: Если работники участвуют за счет работодателя в спортивных соревнованиях, проводимых в выходной день, то денежные средства, уплаченные организацией в связи с участием работников в соревнованиях, подлежат налогообложению НДФЛ. Однако есть иная позиция по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата за него организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, и полученные им товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Внесение организацией за своих работников вступительных взносов за участие в мероприятиях может быть признано экономической выгодой (доходом) работников, поскольку производится в интересах самих работников, не связано непосредственно с повышением их профессионального уровня, не является обязательным условием осуществления ими профессиональной деятельности.

Если в организации имеются списки участвовавших работников, то общую сумму, потраченную работодателем на данные мероприятия, необходимо распределить на всех работников, которые принимали в них участие (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 N А12-16927/05-С50). В соответствии со ст. 211 НК РФ НДФЛ начисляется отдельно по каждому работнику.

По мнению Минфина России, можно не уплачивать НДФЛ, если персонифицировать доход работников невозможно (Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях облагаются НДФЛ. Так, в Письмах Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272, от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34 отмечено, что расходы работников при направлении их в командировку для участия в спартакиаде (иных подобных мероприятиях) не являются командировочными, поскольку не связаны с производственной деятельностью, и облагаются НДФЛ.

В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсация командировочных расходов на участие работников в корпоративных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах не облагается НДФЛ, поскольку работники экономической выгоды не получают (Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу N А40-35658/10-4-154, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07 по делу N А33-6072/06, ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07 по делу N А40-10124/07-141-55, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33).

Таким образом, если работники участвуют за счет работодателя в спортивных соревнованиях, проводимых в выходной день, денежные средства, уплаченные организацией в связи с участием работников в соревнованиях, подлежат налогообложению НДФЛ. Однако есть иная позиция по данному вопросу.

А. С.Малых

ООО "Арсо-Аудит"

Группа Компаний Пробизнесконсалтинг

22.01.2014