Организация является членом некоммерческого партнерства. Учитываются ли членские взносы, уплачиваемые организацией, в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В случае если членство организации в некоммерческом партнерстве является обязательным в силу закона и необходимым условием для осуществления ее деятельности, то расходы на уплату взносов подпадают под расходы, указанные в пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ; в случае если членство организации в некоммерческом партнерстве является добровольным, то суммы добровольных членских взносов участника некоммерческого партнерства на содержание этой организации не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 40 ст. 270 НК РФ).

Обоснование: Некоммерческим партнерством в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих организациях) признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона о некоммерческих организациях.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 26 Закона о некоммерческих организациях источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются: регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг; дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; другие не запрещенные законом поступления. Порядок регулярных и единовременных поступлений определяется учредительными документами некоммерческой организации.

По общему правилу в соответствии с п. 40 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Таким образом, из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в состав расходов на производство и реализацию включаются членские взносы, уплачиваемые организацией в некоммерческое партнерство, в случае если участие в некоммерческой организации является условием для осуществления деятельности налогоплательщика. При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из вопроса не видны основания вступления организации в члены некоммерческого партнерства, является оно добровольным или обязательным.

Следовательно, в случае если членство организации в некоммерческом партнерстве является обязательным и необходимым условием для осуществления ее деятельности, то расходы на уплату взносов подпадают под расходы, указанные в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; в случае если членство организации в некоммерческом партнерстве является добровольным, то суммы добровольных членских взносов участника некоммерческого партнерства на содержание этой организации не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 40 ст. 270 НК РФ).

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

22.06.2010