Учитываются ли расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента при исполнении договора транспортной экспедиции, в том числе в виде сумм, уплачиваемых перевозчику, а также организациям, оказывающим погрузочно-разгрузочные работы, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: В зависимости от условий конкретного договора транспортной экспедиции возможны два способа расчета налога на прибыль у экспедитора. В первом варианте в доходах учитываются все поступления от клиента, а в расходах - все расходы по договору. Во втором - доходом экспедитора признается лишь вознаграждение за услуги, непосредственно оказанные им самим, расходы не учитываются.

Обоснование: Подобный вопрос рассмотрен в Письме Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65, в котором изложена следующая позиция.

В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 801 Гражданского кодекса РФ договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. Условия выполнения конкретного договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доход, полученный экспедитором от клиента (грузоотправителя или грузополучателя), в том числе в части стоимости услуг по перевозке или погрузке-разгрузке груза, оказанных третьим лицом, полностью включается в расчет налоговой базы.

При этом выплаты перевозчику могут быть учтены в расходах экспедитора на основании ст. 254 НК РФ. При этом сделана оговорка, что данный способ применим, если указанные затраты не компенсируются клиентом.

Такие же советы по включению всех поступлений от клиента в доходы, а перечислений сторонним организациям - в расходы Минфин России дает и экспедиторам, применяющим УСН, в Письме от 19.03.2009 N 03-11-06/2/44, что еще раз подтверждает обоснованность такого подхода.

Но существует еще один подход к решению этого вопроса - налог на прибыль исчисляется по аналогии с расчетом по посредническим услугам, то есть доходом признается лишь вознаграждение экспедитора на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. В этом случае имущество (включая денежные средства), поступившее экспедитору в счет возмещения затрат, произведенных им в интересах клиента, не учитывается в составе доходов при определении налогооблагаемой базы. И, соответственно, расходами экспедитора не является имущество (включая денежные средства), переданное фактическим поставщикам услуг в счет оплаты затрат клиента в соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ. Правомерность использования такого подхода подтверждается Письмами Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/241.

Выбирать один из этих способов учета расходов следует с учетом положений конкретного договора транспортной экспедиции, устанавливая его правовую сущность, то есть насколько он близок к агентскому договору. При этом совершение экспедитором фактических действий по исполнению договора (например, сортировка груза, проверка его состояния) не укладывается в условия агентского соглашения.

Д. С.Липатов

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

22.06.2010