Каким образом в 2010 г. стоимость приобретенного товара учитывается в расходах при применении УСН?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеют право уменьшить полученные доходы только на те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы признаются после их фактической оплаты в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в расходах по мере реализации указанных товаров по одному из методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения;

- по стоимости последних по времени приобретения;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

После фактической оплаты признаются расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, для признания расходов по оплате товара, приобретенного для дальнейшей реализации, еще необходимо поступление платы за реализованный товар. Такого же мнения придерживаются и некоторые суды (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010).

Другие же суды указывают, что расходы признаются в тот момент, который прямо указан в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, - по мере реализации указанных товаров (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008).

Также Минфин России отмечает, что данные расходы должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (Письма от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 25.12.2008 N 03-11-05/312).

Изменений в 2010 г. порядка признания расходов по оплате товаров нет.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.06.2010