Можно ли вместо дивидендов выплатить премию учредителю, работающему в организации, чтобы организации (ООО), применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не восстанавливать бухгалтерский учет? Каковы последствия для налогообложения НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Так, распределение прибыли - это право, а не обязанность организации, в связи с чем организация имеет право не выплачивать дивиденды своим учредителям, если ими не принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

В связи с тем что чистая прибыль, подлежащая распределению, определяется на основании данных бухгалтерского учета, контролирующие органы настаивали на восстановлении бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, для выплаты дивидендов учредителям (Письма Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969). Согласно более поздним Письмам Минфина России общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, согласно Гражданскому кодексу РФ и Закону N 14-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (Письма Минфина России от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67). При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@) наличие норм федерального законодательства об обществах с ограниченной ответственностью о необходимости ведения этими обществами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по основаниям, предусмотренным указанным законодательством, не противоречит нормам Федерального закона N 129-ФЗ об освобождении организаций от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при применении УСН. Данный вывод также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О. Учитывая изложенное, организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Поскольку в данной ситуации учредитель является работником организации, то есть состоит с организацией в трудовых отношениях, следует упомянуть о нормах трудового законодательства. Заработная плата работника состоит из вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ). Премия представляет собой стимулирующую денежную выплату и является, таким образом, составной частью заработной платы. При этом работодатель по своему усмотрению поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ).

При выплате дивидендов учредителю - физическому лицу (резиденту) организация выступает в роли налогового агента и удерживает налог по ставке 9% (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если же речь идет о выплате премии, НДФЛ следует удерживать по стандартной ставке 13%.

Что касается страховых взносов, то при выплате дивидендов объекта обложения страховыми взносами не возникает, потому как основанием для выплаты дивидендов не является трудовой или гражданско-правовой договор (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). При выплате премии, наоборот, возникает объект обложения страховыми взносами, поскольку выплата осуществляется в рамках трудового договора. В 2010 г. организации, применяющие УСН, платят страховые взносы по льготному тарифу: только 14% в Пенсионный фонд РФ (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Перечень расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Так, при определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с оплатой труда, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы на оплату труда учитываются в порядке, установленном в ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся в том числе премии стимулирующего характера (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ). В то же время расход в виде начисленных дивидендов не учитывается при налогообложении (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация имеет право не начислять и не выплачивать дивиденды учредителю, работающему в организации, и выплатить ему премию. Данная операция будет иметь и положительные, и отрицательные налоговые последствия: с одной стороны, удержание НДФЛ по ставке 13% и начисление страховых взносов по ставке 14%, с другой стороны, сумму начисленной премии организация сможет учесть в расходах, учитываемых при определении налоговой базы, в случае корректного документального оформления. При этом согласно вышеуказанным разъяснениям контролирующих органов организации, применяющей УСН, следует вести бухгалтерский учет.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.06.2010