При увольнении в 2009 г. работнику не выдали заработную плату. По решению суда в 2010 г. зарплату выплатили за отработанный период после восстановления в должности и за октябрь 2009 г. За какой год (2009 г. или 2010 г.) следует указать в справке по форме 2-НДФЛ доход работника в виде заработной платы за октябрь 2009 г.?

Ответ: Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Датой фактического получения дохода налогоплательщиком НДФЛ при получении им дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Из буквального прочтения вышеприведенных норм следует, что начисленная заработная плата за октябрь 2009 г. должна отражаться в справке за 2009 г. Однако при таком подходе в п. 5.8 справки придется отразить задолженность по налогу за работником (причина - различие в данных п. п. 5.3 "Сумма налога начисленная" и 5.4 "Сумма налога удержанная" справки), которой на самом деле не существует. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае нужно исходить из общего принципа, связанного с датой определения дохода налогоплательщика, и считать дату фактического получения дохода как день выплаты этого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Другими словами, неправомерно не выданные работнику в день увольнения в 2009 г. выплаты следует отражать в составе доходов 2010 г. (в справке за 2010 г.).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010