Может ли индивидуальный предприниматель учесть в составе расходов при УСН стоимость приобретенного грузового автомобиля, который сдается по договору аренды без экипажа?

Ответ: При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с налоговой базой "доходы минус расходы", вправе уменьшить свои доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом должны быть выполнены два условия: ввод основных средств в эксплуатацию и фактическая их оплата.

Так, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаками основных средств являются нахождение имущества у налогоплательщика на праве собственности и его использование для извлечения дохода. Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Расходы признаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть обоснованности (экономически оправданные затраты) и документальной подтвержденности. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае грузовой автомобиль предназначен для сдачи в аренду, то есть будет использоваться в деятельности, приносящей доход. Следовательно, расходы на его приобретение могут быть учтены индивидуальным предпринимателем в вышеуказанном порядке.

Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина России, затраты на приобретение объектов основных средств, понесенные до государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу. Свою позицию он, в частности, объясняет следующим: на дату оплаты указанные расходы не были связаны с предпринимательской деятельностью, поэтому они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (см., например, Письма от 04.07.2007 N 03-11-02/210, от 04.04.2007 N 03-11-05/64).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010