Какие затраты по содержанию и использованию личного транспорта можно учесть индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), вправе уменьшить налоговую базу на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92). Согласно Постановлению N 92 указанные в нем нормы используются также для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении упрощенной системы налогообложения.

Однако данный документ действует только для организаций. Для индивидуальных предпринимателей нормы расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не установлены. В то же время Минфин России считает, что эти нормы применимы и для ИП, применяющих УСН (Письма Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/40, от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7).

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.01.2009 N Ф04-7730/2008(17508-А03-46) счел ошибочным вывод о необходимости применения норм, установленных Постановлением N 92, при расчете затрат за использование предпринимателем личного автомобиля.

Суд пришел к выводу, что предельные нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, установленные Постановлением N 92 в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль организаций, не могут быть применены для исчисления другого налога иной категорией налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Автор также придерживается указанной позиции суда.

Вместе с тем ИП вправе учесть расходы на ГСМ, используемые для поездок в целях осуществления предпринимательской деятельности, при наличии документального подтверждения таких расходов и подтверждении их обоснованности в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях предпринимательской деятельности, а не в иных целях. Основным документом для этого служит путевой лист. Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010