Индивидуальный предприниматель применял в 2009 г. УСН, а с 01.01.2010 перешел на ОСН. Взносы в ПФР (за себя) он до 31.12.2009 не перечислил (оплатил уже в 2010 г.). Налог по УСН с доходов 6% в 2009 г. на взносы в ПФР не уменьшал. Имеет ли индивидуальный предприниматель право в I квартале 2010 г. принять уплаченные за 2009 г. взносы в ПФР к расходам по ОСН, поскольку в расходы 2009 г. их отнести нельзя (фактически не были оплачены)?

Ответ: В данной ситуации налогоплательщику следует представить в инспекцию по месту учета:

- уточненную налоговую декларацию по УСН за 2009 г., уменьшив сумму налога на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2009 г., уплаченную им в 2010 г.;

- заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога при УСН за 2009 г. (ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Указанные действия продиктованы разъяснениями ФНС России, приведенными в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, которые адресованы инспекциям на местах и налогоплательщикам.

Причиной появления данного Письма послужила неоднозначная формулировка абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

В Письме поясняется, что НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы", могут уменьшить сумму налога на суммы пенсионных взносов.

Во-первых, сумму налога при УСН можно уменьшить не более чем на 50% и только на те суммы страховых пенсионных взносов, которые исчислены и уплачены за один и тот же отчетный (налоговый) период. Следовательно, сумма единого налога за календарный год уменьшается только на суммы взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Во-вторых, "исчислены" означает, что по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода учитываются лишь те суммы пенсионных взносов, которые отражены в декларациях по страховым взносам на ОПС, поданных в налоговый орган за аналогичный период времени.

В-третьих, учитываются взносы, которые не только исчислены, но и фактически перечислены в бюджет на дату уплаты авансового платежа по налогу при УСН за отчетный период или на дату подачи налоговой декларации за год.

Рассмотрев также и ситуацию, изложенную в вопросе, налоговое ведомство указало, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год, после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010