Вправе ли автономное учреждение (далее - учреждение) отразить в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль сумму вознаграждений (премий), если в учреждении утверждено положение о премировании работников, а в трудовых договорах не дается отсылка на это положение? Коллективный договор между работниками и работодателем не заключен

Ответ: Согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Подобная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17.

Обратите внимание: тот факт, что организация не предусмотрела такого рода выплаты в трудовом договоре, не опровергает их стимулирующий характер и эти выплаты сохраняют признаки оплаты труда.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, даже если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010