Организация - производитель подакцизных товаров осуществляет их реализацию по агентскому договору. Согласно агентскому договору агент от своего имени и за счет принципала заключает сделки купли-продажи с третьими лицами. В каком месяце следует начислять акциз по этой реализации, если подакцизный товар отгружен агенту в декабре 2009 г., а реализован агентом в январе 2010 г.?

Ответ: Положениями п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров признана передача права собственности на эти товары одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (т. е. операции, в результате которых происходит передача права собственности на реализуемый товар) признаны объектом обложения акцизами.

При этом согласно п. 2 ст. 44 НК РФ наличие у налогоплательщика объекта налогообложения рассматривается как обстоятельство, с момента возникновения которого на этого налогоплательщика возлагается обязанность по уплате конкретного налога.

Согласно положениям п. 2 ст. 195 гл. 22 "Акцизы" НК РФ в целях налогообложения акцизом дата реализации подакцизных товаров (т. е. дата совершения указанной операции и, соответственно, момент возникновения у налогоплательщика-производителя обязанности начислить и уплатить по этой операции соответствующую сумму акциза) определяется как день отгрузки этих подакцизных товаров.

В случае если реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров осуществляется его агентом на основании агентского договора, то в целях определения даты реализации этих товаров следует руководствоваться следующими положениями.

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. В то же время согласно ст. 1011 ГК РФ в этом случае к отношениям, вытекающим из такого агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 996 указанной главы ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

При применении данного правила к агентскому договору, согласно которому агент, действуя от своего имени, но за счет принципала, заключает с третьими лицами договоры купли-продажи переданных ему производителем подакцизных товаров для их дальнейшей реализации, передачи агенту права собственности на эти товары не происходит.

Соответственно, передача производителем подакцизных товаров своему агенту для совершения последним сделки купли-продажи с покупателями этих товаров не рассматривается как подлежащая обложению акцизом операция по реализации этих товаров.

Таким образом, при реализации данным посредником подакцизных товаров, переданных ему производителем этих товаров (принципалом), объект обложения акцизами, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 НК РФ, возникает у этого производителя на дату совершения агентом операции по реализации этих товаров их покупателям (т. е. в рассматриваемом случае - в январе 2010 г.).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.06.2010