Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ в п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ внесены изменения и дополнения, согласно которым: направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления; возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Вместе с тем зачастую имеют место случаи, когда в налоговый орган представляются уточненные в сторону уменьшения сведения о принадлежащем физическому лицу транспортном средстве, влекущие за собой изменение (в сторону уменьшения) налоговых обязательств этого физического лица, в том числе за налоговые периоды, выходящие за пределы установленного п. 3 ст. 363 НК РФ трехлетнего срока (например, в случаях несвоевременного представления налогоплательщиком документов, дающих ему право на получение льготы или подтверждающих факт угона транспортного средства; а также при поступлении от регистрирующего органа (также с опозданием) сведений о снятии транспортного средства с учета). Возможно ли в этих случаях произвести в текущем году перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика - физического лица более чем за три налоговых периода без направления этому лицу за данные налоговые периоды уточненных налоговых уведомлений?

Ответ: Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ внесены изменения, в том числе устанавливающие порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, уплаченных налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений.

Согласно указанному порядку с 01.01.2010 возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, а пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ - обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, а также осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Одновременно положениями п. 3 ст. 78 НК РФ установлена также и обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Из совокупности изложенных норм НК РФ следует, что, в случае если представленные в налоговый орган уточненные сведения о транспортных средствах и (или) лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, послужили основанием для изменения обязанности налогоплательщика - физического лица по уплате транспортного налога и повлекли в связи с этим излишнюю уплату им этого налога, налоговый орган обязан самостоятельно на основании вновь представленной информации (налогоплательщиком или органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации) осуществить перерасчет суммы подлежащего уплате налога, сообщить об итогах этого перерасчета налогоплательщику, а сумму излишне уплаченного физическим лицом налога возвратить в порядке и сроки, установленные ст. 78 НК РФ.

Данная позиция нашла подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 31.08.2005 N 59-Г05-15.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган в течение 10 дней со дня получения о транспортном средстве и (или) физическом лице, на которое оно зарегистрировано, уточненных данных, изменяющих в сторону уменьшения обязанность этого лица по уплате транспортного налога, должен направить этому физическому лицу извещение о факте и сумме излишне уплаченного налога, о произведенном в этой связи перерасчете, а также информацию о порядке и сроках возврата (зачета) физическому лицу суммы излишне уплаченного им налога.

Положения ст. 78 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность подать заявление на возврат сумм налога и одновременно обязывают налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Согласно положениям п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

По истечении трех лет с даты излишней уплаты налога налогоплательщик может претендовать на возврат (или зачет) этой суммы только через суд.

При этом, как следует из направленного для использования в работе Письмом ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-19/357@ Письма Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10, НК РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой было возможно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей. Также налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.

Сумма излишне уплаченного налога, в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, подлежит возврату (с процентами, начисленными в порядке, предусмотренном п. 10 данной статьи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом письменного заявления налогоплательщика о возврате ему суммы излишне уплаченного налога.

При этом, учитывая, что данным налогоплательщиком его налоговая обязанность по уплате налога уже исполнена, новое (уточненное) налоговое уведомление ему не направляется.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.06.2010