Организация, осуществляющая хранение и отпуск пестицидов на собственном специально оборудованном складе, закупает специальную дополнительную тару для хранения пестицидов. Затраты на дополнительную тару учитываются организацией в целях исчисления налога на прибыль

Налоговый орган счел затраты на закупку дополнительной тары экономически необоснованными, так как пестициды поступают на склад в заводской таре и не требуют дополнительной упаковки. В связи с указанным налоговым органом данные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не приняты.

Правомерно ли организация учла затраты на приобретение дополнительной тары в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 19.07.1997 N 109-ФЗ "О безопасном обращении с пестицидами и агрохимикатами" граждане и юридические лица, осуществляющие оптовую и розничную торговлю, имеют право приобретать и реализовывать пестициды и агрохимикаты, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный каталог пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 02.03.2010 N 17 утверждены Санитарные правила и нормативы "Гигиенические требования к безопасности процессов испытаний, хранения, перевозки, реализации, применения, обезвреживания и утилизации пестицидов и агрохимикатов". СанПиН 1.2.2584-10 (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 2.1 вышеупомянутых Санитарных правил обращение с пестицидами и агрохимикатами на территории Российской Федерации должно соответствовать требованиям этих Санитарных правил, а также нормативных и/или технических документов на конкретные препараты.

В частности, согласно п. 5.13 Санитарных правил пестициды должны отпускаться со склада в заводской упаковке.

При необходимости отпуска меньших количеств того или иного препарата он может быть отпущен в таре, освободившейся от хранения данного пестицида, при соблюдении условий безопасности при перезатаривании препарата: перефасовка в изолированном помещении, при наличии местной вытяжной вентиляции и обязательном использовании работающими СИЗ.

Запрещается отпускать пестициды в бумагу, мешки из ткани и посуду, предназначенную для хранения, транспортировки пищевых продуктов.

При этом в п. 5.15 Санитарных правил указано, что при хранении пестицидов и агрохимикатов необходимо следить за целостностью тары; в случае ее нарушения препараты немедленно перезатариваются в специальную тару.

Из вышеприведенных пунктов Санитарных правил следует, что пришедшая в негодность тара требует обязательной замены. Это позволяет сделать вывод о необходимости наличия на складе дополнительной тары для пестицидов. Следовательно, организация правомерно приобретает специальную дополнительную тару для хранения пестицидов.

Для признания расходов на приобретение специальной дополнительной тары для хранения пестицидов необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, организация вправе учитывать затраты на приобретение специальной дополнительной тары для пестицидов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.06.2010