Резидент РФ получает дивиденды от зарубежной компании. При этом зарубежная компания удерживает из начисленной суммы дивидендов налог у источника выплаты в соответствии с законодательством своей страны. При исчислении и уплате резидентом РФ налога на прибыль или НДФЛ в России следует ли применять ставку российского налога к сумме дивидендов, начисленной налогоплательщику иностранной компанией (брутто), или же к сумме, фактически полученной налогоплательщиком после удержания из дивидендов зарубежного налога у источника (нетто)?

Ответ: Если российский резидент является юридическим лицом, то в отношении дивидендов от иностранных организаций сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ). Подобная норма применяется и к резидентам - физическим лицам (п. 1 ст. 214 НК РФ). Ставка налога на прибыль организаций для данного вида дохода составляет по общему правилу 9%, но при выполнении определенных требований снижается до 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка налога на доходы физических лиц для дивидендов составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом если у России с соответствующей страной имеется международное налоговое соглашение, то в России предоставляется возможность уменьшить подлежащий уплате налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода (п. 1 ст. 275, п. 1 ст. 214 НК РФ).

Несмотря на примененное законодателем выражение "полученные дивиденды", процитированная формулировка не означает, что налоговая ставка должна применяться к сумме дивидендов нетто. Определяя дивиденды как объект налогообложения, законодатель относит к ним любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ). Эта формулировка, по мнению автора, относит к облагаемому налогом в РФ дивидендному доходу полную сумму зарубежных дивидендов до удержания зарубежного налога.

Применительно к физическим лицам законодатель дополнительно оговаривает, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ). По мнению автора, зарубежный налог, удерживаемый у источника выплаты, является таким удержанием, не уменьшающим налоговую базу.

Применительно к юридическим лицам данный вопрос комментировался МНС России в 2002 г.: в налоговую базу резидента Российской Федерации включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, т. е. без учета налога, удержанного по законодательству страны организации-нерезидента, выплачивающей указанный доход (п. 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Данный документ не являлся нормативным актом и в настоящее время утратил силу, но, по-видимому, позиция налоговых органов не претерпела изменений.

Таким образом, как в случае физического лица, так и в случае организации облагаются налогом в России начисленные зарубежные дивиденды (брутто), а не фактические полученные (нетто).

С. Л.Будылин

Старший юрист

Roche & Duffay

17.06.2010