Российская организация по спонсорскому соглашению осуществляет выплаты зарубежному благотворительному фонду для целей некоммерческого спонсорского финансирования выставки. Должна ли российская организация удерживать и уплачивать в бюджет РФ налог на прибыль с иностранной организации?

Ответ: Доходы, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, но получающей от источников в РФ доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты (ст. 309 Налогового кодекса РФ). Налог удерживается и перечисляется в бюджет российским плательщиком дохода, действующим в качестве налогового агента (ст. 310 НК РФ). Налогом облагаются не любые виды доходов, а только определенные ст. 309 НК РФ. А именно облагаются налогом у источника в РФ дивиденды, проценты, роялти, доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, и ряд других видов доходов (пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ). Кроме того, подлежат налогообложению "иные аналогичные доходы" (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Спонсорские взносы зарубежным благотворительным фондам в указанный список не входят. В частности, спонсорский взнос не является распределением прибыли или имущества российской организации в смысле пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, поскольку по смыслу указанной нормы он распространяется лишь на выплаты лицам, имеющим законное право на соответствующую долю прибыли или имущества (например, зарубежные участники российской организации при ликвидации последней).

Смысл выражения "иные аналогичные доходы" (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) является спорным. Согласно одной точке зрения аналогичными следует считать любые доходы иностранной организации от источников в РФ, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, если только иное прямо не оговорено ст. 309 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/411, от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478, от 11.08.2009 N 03-08-05; п. 1.1 ч. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Согласно другой точке зрения аналогичными следует считать лишь доходы, сходные с доходами, прямо поименованными в п. 1 ст. 309 НК РФ (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 N 26-12/25907; Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2006, 25.01.2006 N КА-А41/12791-05).

По мнению автора, справедлива вторая точка зрения. Это следует из грамматического анализа нормы п. 1 ст. 309 НК РФ. Выражение "следующие виды доходов... подлежат обложению налогом" (п. 1 ст. 309 НК РФ) означает, что законодатель устанавливает обложение налогом лишь перечисленных после этой фразы видов дохода, а не всех доходов иностранной организации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство в РФ. Выражение "иные аналогичные доходы", употребленное законодателем непосредственно после перечисления девяти конкретных видов дохода, означает аналогию с перечисленными видами дохода.

Спонсорские взносы, получаемые благотворительным фондом, не сходны ни с одним из этих девяти видов дохода. Соответственно, они не являются "иными аналогичными доходами" в смысле пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного спонсорские взносы иностранному благотворительному фонду не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты в РФ. Этот вывод подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/14213-07 по делу N А40-16711/07-108-61.

С. Л.Будылин

Старший юрист

Roche & Duffay

17.06.2010