О порядке применения пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июня 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам применения пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

Нормой, содержащейся в пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции, предусмотрено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению исключительно в последнем, если проценты выплачиваются в связи с предоставленным банком или другим кредитным институтом долгосрочным кредитом (на срок 7 или более лет).

Таким образом, если российская организация выплачивает испанскому банку проценты на основании заключенного между ними долгосрочного кредитного договора, то данный доход освобождается от налогообложения в Российской Федерации и подлежит налогообложению исключительно в Испании.

Следует отметить, что применение данной нормы в отношении выплачиваемого процентного дохода возможно исключительно в связи с продолжительным сроком действия кредитного договора (7 и более лет) как одним из условий такого договора.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, в результате досрочного погашения, даже если такая возможность предусмотрена условиями кредитного договора, не соблюдается основное условие применения норм пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции и, таким образом, в отношении выплачиваемого процентного дохода начинают действовать положения п. п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции.

Так, согласно п. п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции проценты, выплачиваемые резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом как в государстве получателя дохода, так и в государстве источника выплаты дохода. При этом налог, удерживаемый в государстве источника выплаты дохода, не может превышать 5 процентов от общей суммы дохода.

Одновременно доводим до сведения, что для целей соблюдения положений п. п. 3 и 4 ст. 25 Конвенции о разрешении сомнений при толковании ее норм считаем целесообразным согласовать с компетентными органами Испании единую позицию по вопросам применения пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции.

Согласованная компетентными органами России и Испании позиция по применению положений данного подпункта будет доведена до сведения.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

17.06.2010