В 2009 г. в результате раздела имущества бывшая супруга по решению суда получила долю бывшего супруга в совместно нажитой двухкомнатной квартире, которая была в совместной собственности более трех лет. В качестве компенсации за превышение причитающейся бывшей супруге доли она передала бывшему супругу в собственность однокомнатную квартиру. Эта квартира была куплена бывшей супругой до брака и находилась в ее собственности более трех лет

В том же году после государственной регистрации права собственности на однокомнатную квартиру бывший супруг продал ее за сумму, превышающую 1 000 000 руб.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход, полученный от продажи бывшим супругом однокомнатной квартиры? Нужно ли подавать в налоговый орган налоговую декларацию в отношении данного дохода?

Ответ: Доходы, получаемые физическими лицами от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Если проданная налогоплательщиком квартира была получена им в результате раздела общего имущества супругов, при определении периода, в течение которого эта квартира находилась в собственности налогоплательщика, учитывается в том числе период, в течение которого она находилась в совместной собственности налогоплательщика и его бывшей супруги (супруга) (Письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-5-04/1491 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@)).

Совместной собственностью супругов является имущество, нажитое супругами во время брака (п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом вопросе совместной собственностью бывших супругов являлась только двухкомнатная квартира. Однокомнатная же квартира принадлежала только бывшей супруге, поскольку она была приобретена до брака (п. 1 ст. 36 Семейного кодекса РФ). А бывший супруг стал ее собственником только после раздела имущества и государственной регистрации права на нее (п. 2 ст. 8, ст. 131 ГК РФ). Следовательно, однокомнатная квартира до момента ее продажи бывшим супругом находилась в его собственности менее трех лет. Поэтому доход от продажи этой квартиры облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При этом бывший супруг имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/7-51).

В связи с получением дохода от продажи квартиры бывший супруг обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). А для того чтобы использовать право на указанный имущественный налоговый вычет, его нужно указать в налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ). Заявление о предоставлении данного вычета в налоговый орган подавать не нужно (п. 2 ст. 220 НК РФ).

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

17.06.2010