Физическое лицо в 2009 г. заключило договор участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома с юридическим лицом. В этом же году с той же организацией физическое лицо заключило договор купли-продажи акций ЗАО с отсрочкой платежа на 1 год. В 2010 г. стороны заключили соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований. В какой момент возникает налоговая база по НДФЛ от продажи акций у физического лица: в момент заключения договора купли-продажи акций или в момент зачета встречных требований?

Ответ: Дата фактического получения дохода определяется как день (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ):

- получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме;

- получения имущества - при получении доходов в натуральной форме.

В рассматриваемой ситуации между физическим лицом и организацией были заключены два договора:

- договор участия в долевом строительстве, в котором физическое лицо выступает в качестве дольщика, который должен уплатить юридическому лицу (застройщику) указанную в договоре сумму на строительство дома;

- договор купли-продажи акций, в котором физическое лицо выступает в качестве продавца, а юридическое лицо - в качестве покупателя.

Данные денежные обязательства прекращены зачетом встречных однородных требований путем заключения соответствующего соглашения между физическим лицом и юридическим лицом (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). В результате зачета обязанность физического лица перечислить деньги на строительство дома по договору участия в долевом строительстве прекращается, то есть лицо получает экономическую выгоду (доход).

Для целей налогообложения доходом признается любая экономическая выгода, имеющая стоимостное выражение (ст. 41 НК РФ). При этом в налоговую базу по НДФЛ включаются не только доходы, полученные в денежной или натуральной форме, но и доходы, право на распоряжение которыми гражданин получил в результате тех или иных сделок (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Стоимостным выражением этого дохода следует считать сумму, на которую производится зачет встречных однородных требований, а датой получения дохода - день подписания соглашения о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от продажи акций в целях исчисления НДФЛ возникает у физического лица в момент проведения зачета встречных требований, то есть в 2010 г.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

17.06.2010