При каких условиях можно включить в состав расходов, признаваемых в целях исчисления налога по УСН, стоимость ГСМ для общехозяйственных поездок, не связанных с доставкой материалов или продукции?

Ответ: В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, можно включать стоимость горюче-смазочных материалов, используемых для любых поездок, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов на содержание служебного транспорта, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, определенных Правительством РФ). При этом п. 2 данной статьи установлено, что названные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены два критерия принятия расходов: обоснованность и документальное подтверждение соответствующих затрат.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из этого в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, можно включать стоимость горюче-смазочных материалов, используемых для любых поездок, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе поездок в связи с проведением деловых переговоров с хозяйственными партнерами, посещением государственных органов и т. д.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2014