Организация, осуществляющая реализацию товара, вывезенного в режиме экспорта, представила все документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Однако банковское SWIFT-сообщение, свидетельствующее о перечислении денежных средств на счет указанной организации, представлено на иностранном языке. Вправе ли налоговый орган отказать организации в применении ставки НДС в размере 0% в отношении реализации указанного товара?

Ответ: На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Как установлено пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы по общему правилу представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Статья 165 НК РФ не регулирует вопросы о представлении SWIFT-сообщений для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и о том, допускается ли представление данных сообщений на иностранном языке.

Судебная практика по-разному решает указанный вопрос.

В соответствии с первой позицией отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по причине представления SWIFT-сообщений на иностранном языке является необоснованным, поскольку обязанность по представлению данных документов не предусмотрена пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2004 N А48-4892/04-15, ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А41/8990-08 и ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2004 N А56-11313/04).

Кроме того, как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.09.2006 N Ф04-5204/2006(25455-А27-14), SWIFT-сообщение является формой межбанковского обмена информацией и не может заменить выписку с расчетного счета налогоплательщика, подтверждающую движение денежных средств по счету.

Согласно другой точке зрения в ст. 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган перевод на русский язык документов, которые не относятся к документам официального делопроизводства в Российской Федерации и согласно международным нормам составляются на иностранном языке (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-6227/2005). При этом суд указал, что в рассматриваемом им случае поступление выручки от иностранного покупателя подтверждается представленными в налоговый орган выписками банка и SWIFT-сообщениями. Указанные SWIFT-сообщения - это электронные расчетные документы иностранного банка о списании денежных средств со счета иностранного плательщика, являющиеся дополнительными подтверждениями перечисления валютной выручки на счет продавца в российском банке. Суммы перечисленной валютной выручки по SWIFT-сообщениям соответствуют суммам, указанным в выписках российского банка. Наименования отправителя денежных средств, их получателя, а также реквизиты экспортных контрактов написаны в SWIFT-сообщениях латинскими буквами и соответствуют данным контрактов, имеющихся в материалах дела. При наличии сомнений в достоверности сведений, которые содержатся в документах, составленных на иностранном языке, налоговый орган вправе в порядке ст. ст. 88 и 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика перевод представленных документов либо в соответствии со ст. 97 НК РФ самостоятельно привлечь для участия в действиях по осуществлению налогового контроля переводчика. Налоговый орган в рассматриваемом случае этим правом не воспользовался.

Кроме того, согласно Письму УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 11-14/6361 налоговые органы при осуществлении проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в целях подтверждения фактического поступления выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара вправе запросить у банка, обслуживающего налогоплательщика-экспортера, копию SWIFT-сообщения или кредитового авизо. Вместе с тем действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено право налоговых органов требовать от банков перевода указанных выше документов на русский язык.

Таким образом, налоговый орган в данном случае не вправе отказать организации в применении ставки НДС в размере 0 процентов на том основании, что организацией представлено SWIFT-сообщение на иностранном языке.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.06.2010