Правомерно ли включение в расходы в целях исчисления налога на прибыль затрат на консультационные услуги по вопросам правового регулирования отдельных вопросов налогообложения, если в отчете эксперта изложена общедоступная информация по данному вопросу, например, приведен текст нормативно-правового акта, либо отчет соответствует тексту статьи, размещенной в сети Интернет или справочно-правовых системах?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом суды отмечают, что указанной нормой не предусмотрено, что консультационные услуги должны обладать эксклюзивной, закрытой информацией, недоступной широкому кругу лиц.

В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.03.2008 N А05-2590/2007 отметил, что, поскольку договором об оказании консультационных услуг не предусмотрено ограничение источников информации, исполнитель мог использовать любую доступную информацию, в том числе содержащуюся в программе "КонсультантПлюс".

ФАС Поволжского округа высказал аналогичное мнение в Постановлении от 27.09.2007 N А65-7573/2006-СА2-9, указав, что включение в отчет сведений из общедоступных источников не является каким-либо нарушением их составления.

Кроме того, в результате проведенного анализа ведения бухгалтерского и налогового учета у налогоплательщика изменен учет, выявлены и учтены дебиторы и кредиторы, изменена работа с поставщиками и подрядчиками, уменьшен расход товарно-материальных ценностей.

Однако судебная практика по данному вопросу не является однородной. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.06.2006 N А65-31721/2005-СА2-11 признал неправомерным включение затрат на оказание консультационных услуг в состав расходов, поскольку отчет являлся компиляцией данных из общедоступных источников информации (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2006 N А82-12795/2004-37).

Учитывая изложенное, правомерность включения затрат на оказание консультационных услуг в состав расходов необходимо будет доказывать в суде.

Н. С.Годунова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.06.2010